Основные средства

По видам основных средств

Амортизация основных средств

Серьезных изменений счета 01 и 02 не претерпели.

В старом Плане рекомендовалось делить ОС на 01 счете по субсчетам на собственные и арендованные. В новой Инструкции к Плану счетов про арендованные ОС не упоминается. Возникает вопрос, можно ли учитывать на балансовом счете ОС, взятые в аренду. ПБУ "Учет основных средств" говорит, что арендованные ОС учитываются на забалансовом счете, за исключением случаев финансовой аренды (т. е. лизинга). Помимо этого исключение сделано для договоров аренды предприятия. Однако в пункте 6.3 того же ПБУ сказано, что "Объект основных средств, полученный на правах финансовой аренды, отражается арендатором на балансовом счете после окончания срока, принятого договором финансовой аренды, если право собственности на этот объект у арендатора не возникло ранее." Получается, что и при лизинге ставить имущество на баланс лизингополучатель может лишь после перехода к нему права собственности. А право собственности по Закону "О лизинге" переходит к лизингополучателю либо после окончания срока договора (если договором было предусмотрен переход ОС к лизингополучателю), либо при досрочном выкупе. Получается, что и при лизинге имущество не может учитываться на балансе лизингополучателя. Однако тут, наблюдаются некоторые противоречия, поскольку в Законе "О лизинге сказано, что "Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон." (ст. 12)

А вот что изменилось, так это отражение процесса выбытия ОС (как, впрочем, и других внеоборотных и оборотных активов). Пожалуй, это одно из наиболее существенных нововведений. В новом Плане не предусмотрено аналогов счетов 47 и 48. Так выбытие ОС теперь нужно отражать следующими проводками:

Как видите, уже первая проводка не типична для существующих ныне правил ведения бух. учета. Поскольку остаточная стоимость определяется сразу на счете 01, то к нему для удобства рекомендовано открывать дополнительный субсчет " Выбытие основных средств". Тогда первая проводка разделится на две:

Д. 01 субсчет " Выбытие основных средств". - К. 01 субсчет, на котором учитывалось ОС — на первоначальную (восстановительную) стоимость;
Д. 02 - К. 01 субсчет " Выбытие основных средств" — на величину износа.

По старому Плану, на счете 47, 48 мы получали результат от выбытия: прибыль или убыток. Теперь же доходы и расходы учитываются на отдельных субсчетах счета 91, т. е. не сворачиваются до конца года, когда на том же 91 счете выявляется разница между доходами и расходами (подробнее об этом читайте ниже в комментарии к сч. 91). Замечу лишь, что теперь текущий результат по каждому выбытия активов менее очевиден, в том смысле, что его нужно определять "расчетным" путем как разницу между двумя субсчетами 91-го счета.

Доходные вложения в материальные ценности

По видам материальных ценностей

Смысл счета не изменился. Правда, все, что говорилось выше про выбытие ОС применимо и к счету 03. Поэтому к нему также рекомендовано открыть субсчет "Выбытие материальных ценностей".

Нематериальные активы

По видам нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов

Опять же, изменения коснулись только отражения выбытия – не забудьте открыть к счету 04 соответствующий субсчет, на котором при выбытии будет формироваться остаточная стоимость. Как он должен назваться, в Инструкции не написано, но по аналогии – "Выбытие нематериальных активов".

................................

Оборудование к установке

Вложения во внеоборотные активы

В целом счета 07 и 08 сохранили свои прежние функции.

Нововведение обнажено следующее. В старой Инструкции к Плану счетов не была предусмотрена возможность продажи капитальных вложений со счета 08. Новая Инструкция такую корреспонденцию счетов допускает; опять же аналогично выбытию всех остальных материальных активов.

................................

Материалы

Животные на выращивании и откорме

................................

................................

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Заготовление и приобретение материальных ценностей

Отклонение в стоимости материальных ценностей

................................

................................

Что сразу бросается в глаза, когда просматриваешь счета учета производственных запасов? Правильно, при неизменности большей части счетов этой группы, нет больше счетов 12 и 13! Чем они помешали – не ясно. Бывало, конечно, задумаешься, а куда лампочку приходовать в материалы или МБП? Но решить вопрос таким кардинальным методом – ликвидировать МБП из Плана счетов как класс– это слишком.

Возникает проблема. Понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов никуда не исчезло из бухгалтерского учета (см. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", ПБУ "Учет материально-производственных запасов" и т. п.). По-прежнему нужно начислять износ МБП. Поэтому придется открывать 3 дополнительных субсчета на 10-м счете (к которому и так предостаточно рекомендовано субсчетов).

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19-й счет сохранил свое назначение. Разумеется, данный счет по смыслу не вписывается в раздел "Производственные запасы". Думаю, просто было нецелесообразно создавать отдельный раздел для этого особого счета, поэтому его и оставили в наиболее подходящем по смыслу разделе.

Основное производство

Полуфабрикаты собственного производства

................................

Вспомогательные производства

................................

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

................................

Брак в производстве

Обслуживающие производства и хозяйства

Как видите, ни по форме, ни, если прочитать Инструкции, по содержанию счета учета затрат с 20 по 29 не изменились. Зато вторая часть этого раздела была полностью очищена за счет изменения номеров и перенесения счетов в другие разделы.

................................

В старом плане счетов счет 30 "Некапитальные работы" предназначался для обобщения информации о затратах, связанных с выполнением некапитальных работ (возведением временных титульных и нетитульных сооружений и др.), и использовался подрядными предприятиями, а также предприятиями-застройщиками, осуществляющими строительство хозяйственным способом. В новом Плане счетов решили от него отказаться без видимой замены.

................................

Счет "Расходы будущих периодов" в новом Плане счетов сохранил свое название, но сменил номер с 31 на 97, и теперь принадлежит к разделу "Финансовые результаты". Мне видится в этом такая логика: хоть счет и называется "расходы", но учитываемые на нем затраты уже безвозвратно произведены, что дает право приравнивать их к убытку, в то время как расходы на счетах затрат в виде незавершенного производства имеют вполне материальное выражение (можно продать и т. п.).

................................

................................

................................

................................

Счета 32-35, 38, 39 остались пустыми, как и в старом Плане счетов.

................................

В новом Плане счетов полным аналогом бывшего 36-го счета служит счет 46 с тем же названием "Выполненные этапы по незавершенным работам".

................................

В новом Плане счетов полным аналогом бывшего 37-го счета стал счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

................................

................................

Выпуск продукции (работ, услуг)

Как счет 37 в старом Плане счетов, счет 40 в новом Плане предназначен для сопоставления фактической и нормативной (плановой) себестоимости произведенной продукции.

Товары

Счет сохранил и номер, и название, и даже перечень рекомендуемых субсчетов. В качестве нововведения предусмотрена корреспонденция Д. 41 - К. 15, т. е. приобретенные товары отражаются на 15 счете, а реально поступившие списываются с 15 на 41 счет; таким образом, на 15 счете висят товары в пути.

Торговая наценка

Счет 42 сохранил и название, и номер, и смысл. Между тем он стал уникальным – счет 42 отныне не имеет корреспонденции по дебету. Старым планом счетов была предусмотрена корреспонденция по дебету счета 42 при выбытии товара в результате хищений и недостач. Теперь же списание наценки по таким товарам будет производиться обычным для 42 счета способом – сторнированием по кредиту.

Готовая продукция

На номер 43 переехал старый счет 40 "Готовая продукция". Раньше счет 43 служил для обобщения коммерческих расходов. Отныне коммерческие расходы учитываются на счете 44 наряду с издержками обращения организаций торговли.

Расходы на продажу

В старом Плане счетов счет 44 назывался "Издержки обращения". Теперь название сменили на "Расходы на продажу". Для слуха непривычно, но переименование вероятно связно с некоторым изменением по сути. Если раньше счет 44 использовали только организации торговли, снабжения, общепита, то теперь счет будут использовать и прочие организации для учета затрат, ранее называемых коммерческими расходами и относимых на счет 43.

В Инструкции к счету 44 говорится, что затраты "списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи" (аналог старого счета 46). Далее говорится, какие виды затрат на продажу подлежат распределению в зависимости от вида деятельности. Так, организации торговли распределяют на реализованную часть товара и его остатки на складе только затраты на транспортировку. Но, как известно, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. NN 1-550/32-2) относят к распределяемым затратам помимо транспортных расходов, расходы на выплату процентов по банковских кредитам. Таким образом, нам придется и дальше применять установленный Методическими рекомендациями порядок. (Вы можете подумать, что План счетов, который утвержден тем же Минфином, что и Методические рекомендации, но позже по дате, имеет более высокий правовой статус. Однако, Постановлением Правительства № 552, утвердившим Положение о составе затрат, именно отраслевым методическим рекомендация отведена ведущая роль в регулировании вопросов, связанных с затратами и формированием себестоимости.)

Также замечу, что Инструкция к плану счетов допускает вариант, при котором не производится распределения издержек. Но в свете вышесказанного это никак не меняет существующий ныне порядок.

Товары отгруженные

Счет 45 сохрани и название, и функции, поэтому – без комментариев.

Выполненные этапы по незавершенным работам

Бывший 36-й счет. Предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

................................

................................

................................

Как уже говорилось, аналогов счетов 47 и 48 старого Плана счетов в новом не предусмотрено. Результат выбытия материальных и нематериальных активов отражается сразу на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в развернутом (в разрезе доходов-расходов) виде. Удобство от этого нововведения, на мой взгляд, весьма сомнительное.

Касса

Как видите, в рекомендуемых субсчетах на третьей позиции присутствует субсчет "Денежные документы". Связано это с тем, что существовавший ранее счет 56 в новом Плане счетов упразднен.

Расчетные счета

Валютные счета

................................

................................

Специальные счета в банках

................................

Переводы в пути

Счета 51-57 сохранены без изменений, за тем лишь исключением, что счет 56 "Денежные документы" перестал существовать, а его функции взял на себя 3-й субсчет 50-го счета.

Финансовые вложения

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

Счет 58 особых изменений не претерпел, правда в Инструкции к нему особо отмечается о его использовании для учета вкладов по договорам простого товарищества (субсчет 4).

Счета 59 в старом Плане счетов не было. В новом плане счетов ему отведена роль, которую ранее выполнял 2-й субсчет 82-го счета – видно решили пододвинуть его ближе к 58 счету. Что ж, логика есть…

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

................................

Расчеты с покупателями и заказчиками

Резервы по сомнительным долгам

................................

................................

Первое, что бросается в глаза – упразднены счета учета выданных и полученных авансов 61 и 64. Теперь учитывать авансы нужно на отдельных субсчетах в рамках счетов 60 и 62. Вот этого мне совсем не понять – счета что ли Минфин экономил?

Еще нужно отметить, что счет 60 явно позиционирован на использования для учета всех расчетов, будь то продукция, товары, работы, услуги; энергия, газ, пар и пр. Если, например, по старой Инструкции к Плану счетов расчеты с транспортными организациями было рекомендовано вести на 76 счета, то теперь, однозначно, нужно использовать счет 60.

Как вы помните, в старом Плане счет 63 назывался "Расчеты по претензиям". Теперь его функции взял на себе отдельный субсчет счета 76, а на его место переехал бывший 1-й субсчет счета 82. Старый счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхования" также переехал на субсчет в рамках счета 76. Такая вот игра цифр.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

По видам кредитов и займов

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

По видам кредитов и займов

Счета 66 и 67 замени собой сразу четыре счета из старого Плана счетов – 90 "Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 94 "Краткосрочные займы" и 95 "Долгосрочные займы". Такой ход вполне понятен – смысла делить счет для учета банковских и небанковских кредитов и займом нет.

Что здесь еще нужно сказать, так это о счете 67, который в старом Плане счетов использовался для учета расчетов с внебюджетными фондам (по большей части, с дорожным фондом). В новом плане счетов про внебюджетные фонды ничего не сказано. Было бы вполне логично предположить, что такие расчеты теперь нужно отражать на 68-м счете, который к тому же сменил название на более широкое "Расчеты по налогам и сборам". Вот только смущает, что в Инструкции к 68-му счету чуть ли не в каждом предложении встречается слово "бюджет"…

Расчеты по налогам и сборам

По видам налогов и сборов

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Похоже, счетов 68-69 изменения не коснулись. Правда, убрали 4-й субсчет к 69-му счету, но это понятно – со следующего года отчисления в фонда занятости не предусмотрены.

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты с подотчетными лицами

................................

Расчеты с персоналом по прочим операциям

................................

Счета 70-74 не изменились.

Хотя есть одни нюанс. Как в новом Плане счетов, так и в старом, счет 74 значиться как пустой. Однако Минфин не внося изменений в старый план счетов, приказом № 68н присвоил счету 74 название "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", где должны были учитываться расчеты по договорам простого товарищества. А Приказом Инспекции негосударственных пенсионных фондов от 07.02.96 г. N 16 введен тот же счет 74, который назвали "Расчеты по пенсионным выплатам". Теперь, надо полагать, эти "довески" к Плану счетов утратят силу.

Расчеты с учредителями

Счет 75 полностью сохранил свои функции. В дополнение к ним предусмотрено, что на 2-м субсчете счета 75 отражают расчеты по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества (раннее для этого Минфин ввел непредусмотренный Планом счетов счет 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления".)

Кроме того, в новой Инструкции отмечено, что государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Все расчеты, не находящие отражение на счетах 60-75 учитываются на счете 76. Если в соответствии со старым Планом счет 76 часто использовали для учета расчетов с транспортными организациями, за услуги связи и т. п., то теперь это счет оставили для "особых" случает (см. перечень рекомендуемых субсчетов). Соответственно, старые счета 63 и 65 стали субсчетами 76-го счета.

................................

Раньше, счет 77 назывался "Расчеты с государственным и муниципальным органом". Теперь его функции "переданы" счету 75.

................................

Счета 78, прежде имевшего название "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", отныне не существует.

Внутрихозяйственные расчеты

Здесь нововведением можно считать выделение субсчета 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Уставный капитал

Собственные акции (доли)

Резервный капитал

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

................................

Целевое финансирование

По видам финансирования

................................

................................

................................

В новом Плане счетов разделы счетов учета финансовых результатов и капитала поменялись местами, при этом, разумеется, поменялись и номера счетов. Поэтому не буду перечислять изменения номеров и названий счетов, а сосредоточусь на изменениях по сути.

Появился новый счет 81 "Собственные акции (доли)", где учитывают наличие и движение собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Раньше выкупленные у акционеров акции учитывались на отсутствующем ныне счете 56 "Денежные документы".

На счете "Добавочный капитал" больше не учитывают безвозмездное поступление ценностей (новый порядок описан ниже в комментарии к счету 98 "Доходы будущих периодов").

Счет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" больше не делят на прибыль (убыток) отечного года и прошлых лет. Не упоминается в новом Плане счетов и Инструкции по его применению о фондах накопления, потребления, соц. сферы, хотя допускается, что "в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться."

Остальные счета раздела VII хоть и получили непривычные для глаза бывалого бухгалтера номера, но названия и суть полностью сохранили.

Продажи

Бывший 46-й счет получил более лаконичное название "Продажи". Как и прежде, счет используется для отражения процесса реализации продукции, работ, услуг, включая услуги по сдачи имущества в аренду и предоставления за плату прав, возникающих из патентов, когда это является предметом деятельность организации. Сохранилась и суть всех корреспонденций счетов по отражению процесса реализации (включая прямое списание в дебет счета условно-постоянных расходов со счетов 26, 44 и списание выявленного на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной)) и определения финансового результата.

Нововведением можно считать рекомендации открывать к счету 5 субсчетов, которые обеспечиваю развернутое отражение всех составляющих финансового результата от реализации. То есть, даже когда в конце месяца вы закроете 90-й счет в целом, по субсчетам продолжать числиться соответствующие остатки, которые следует "свернуть" внутренними проводками между субсчетами в конце отчетного года.

Прочие доходы и расходы

Как уже было сказано, в новом плане нет аналогов старых счетов 47 и 48. Теперь учет результатов реализации имущества и прочих операций не являющихся для организаций предметом деятельности учитывается сразу на 91-м счете. Счет 91 получил большую часть функций, прежде принадлежавших счету 80 "Прибыли и убытки": учет полученных/уплаченных пеней, штрафов по хоз. договорам, доходы/расходы от аренды, курсовые разницы, прибыли/убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде и прочие доходы и расходы, определенные БПУ как операционные и внереализационные.

Также замечу, что по кредиту счета 91 теперь ежемесячно, по мере начисления износа, списывается прибыль, образовавшаяся на счете 98 "Доходы будущих периодов" в результате безвозмездного получения ОС (подробнее смотри ниже комментарий к счету 98).

Как и в случае с 90-м счетом учет на счете 91 ведется с использование субсчетов доходы, расходы и их сальдо. Аналогичным же образом происходит и закрытие счета 91.

................................

................................

Недостачи и потери от порчи ценностей

Счет предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. Полный аналоги бывшего 84-го счета.

................................

Резервы предстоящих расходов

По видам резервов

Расходы будущих периодов

По видам расходов

В старом Плане счетов мы имели аналогичный счет – 31-й. На счете "Расходы будущих периодов" учитываются расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Кроме перечисленных в Инструкции, думаю, по-прежнему на счете "Расходы будущих периодов" нужно учитывать расходы на лицензии, разрешения (т. е. то, что обычно относится к НА) со сроком действия менее 1 года; подписку на периодику, расходы на рекламу с длительным сроком действия (например, реклама в справочниках типа "Все фирмы города '2001) и т. п.

Доходы будущих периодов

В целом, счет "Доходы будущих периодов" сохранил свой смысл. При этом, ему особо прописали роль в учете безвозмездно поступившего имущества. Теперь безвозмездное поступление имущества будет отражаться так:

Д. 08, 10, 58… – К. 98 — на стоимость безвозмездно поступившего имущества;

Д. 98 – К. 91 "Прочие доходы и расходы" — по мере начисления амортизации (или списания на счета затрат, если это, например, материалы).

К сожалению, новый порядок формирования прибыли по безвозмездно поступившим ценностям в бухгалтерском учет не меняет порядок их налогообложения – в налогооблагаемый оборот стоимость безвозмездно полученных ценностей следует включать целиком в том периоде, когда они были получены. При этом во всех последующих периодах в течение амортизации безвозмездно полученного ОС (НА) прибыль по данным бухгалтерского учета придется корректировать в сторону уменьшения.

Прибыли и убытки

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году (аналог старого 80-го счета). В течение отчетного года на 99 счет списывают:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";  
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";  
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;  
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".  

Особо отмечу последний пункт. Ранее налог на прибыль и другие платежи в бюджет за счет чистой прибыли учитывались на счете 81. Теперь мы не можем получить отправную точку для расчета налога на прибыль, взяв общий итог по счету 99, поскольку там уже сидит налог на прибыль и прочие платежи, производимые из прибыли, остающейся после налогообложения. Поэтому придется, как минимум, разделять на 99 счете учет сумм подлежащих налогообложению и убытков за счет чистой прибыли.