| |
НОВОЕ В ИСЧИСЛЕНИИ ДИВИДЕНДОВ. Консультирует МНС РФ
В. АКИМОВА,
государственный советник налоговой службы III ранга
В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. главы 23 "Налог на
доходы физических лиц" части первой НК РФ порядок исчисления и уплаты
налога с дивидендов, получаемых физическими лицами, существенно
изменяется. По новым правилам он зависит от того, какой источник
распределяет прибыль и является ли их получатель налоговым резидентом РФ.
Статьей 214 главы 23 НК РФ установлено, что дивиденды граждан
учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц, в отношении которой применяется налоговая ставка 30%.
Предусматривается налоговая льгота в виде зачета в счет уплаты налога на
доходы физических лиц. Для этого сумма уплаченного распределяющей доход
организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли,
распределяемой в виде дивидендов в пользу акционеров - физических лиц,
которые в соответствии со ст. 11 первой части НК РФ являются налоговыми
резидентами РФ, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате
налога на доходы физических лиц получателем дивидендов. Если сумма
уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход
организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу
налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего
сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не
производится.
В случае когда источником выплаты дивидендов является российская
организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной
организации, то сумма налога исчисляется отдельно по каждой выплате
дивидендов по ставке 30%. Затем распределяется сумма уплаченного этими
источниками налога на доход организаций, относящегося к части прибыли,
распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ. Полученная сумма налога принимается к зачету в
исчисленную сумму налога на доходы физического лица по ставке, не
превышающей 30%.
Рассмотрим конкретные примеры.
Пример 1
Организация распределила прибыль и направила ее на выплату
дивидендов своим акционерам. Налог на доход организаций с этой части
прибыли уплачен по ставке 35%. Число акционеров - 1000 человек. Общая
сумма распределенной прибыли - 10 000 000 руб. Прибыль распределена в
равной доле, и дивиденды каждого акционера - 10 000 руб.
Налог на доходы физических лиц с каждого акционера составил 3000
руб. (10000,00 х 0,30).
Доля налога на доход организации, приходящаяся на одного акционера,
- 3500 руб. (10000,00 х 0,35). Величина налога, принимаемая к зачету в
счет уплаты налога на доходы физических лиц, не должна превышать
исчисленной суммы налога по ставке 30%. Поэтому подлежит зачету в счет
уплаты налога на доходы физических лиц сумма 3000 руб. Таким образом, к
удержанию непосредственно с дивидендов, распределенных в пользу каждого
акционера, налог не причитается.
Пример 2
Акционерное общество распределило прибыль и направило ее на выплату
дивидендов своим акционерам. Число акционеров - 1000 человек. Налог на
доход организаций уплачен обществом по двум налоговым ставкам: с одной
части прибыли - 6 000 000 руб. по ставке 38%, с другой части прибыли - 5
000 000 руб. по ставке 15%. Общая сумма налога на доход организаций - 303
000 руб. Доля налога в общей сумме прибыли - 27,55% (3030 млн руб. х 100%
: 11 000 млн руб.). Общая сумма прибыли, распределенной на выплату
дивидендов, - 7 000 000 руб. Прибыль распределена в равной доле, и
дивиденды каждого акционера - 7000 руб.
Налог на доходы физических лиц по ставке 30% с каждого акционера
составил 2100 руб. (7000,00 х 0,30). Доля налога на доход организации,
приходящаяся на каждого акционера, - 1929 руб. (7000,00 х 0,2755).
Поэтому подлежит зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц
1929 руб. Таким образом, к удержанию непосредственно с дивидендов,
распределенных в пользу каждого акционера, подлежит налог в сумме 171
руб.
Как видим из приведенных примеров, при разных условиях
налогообложения в отношении дивидендов для исчисления налога на доходы
физических лиц к зачету налога могут приниматься различные суммы налога
на доход организаций. А как поступить в том случае, если организация
освобождена от обложения прибыли налогом на доходы организаций?
Пример 3
Организация получила прибыль и направила ее на выплату дивидендов
своим акционерам. Налог на доход организацией с этой прибыли не
уплачивался. Общая сумма распределенной прибыли 10 000 000 руб. Прибыль
распределена в равной доле, и дивиденды каждого акционера 10 000 руб.
Налог на доходы физических лиц с каждого акционера - 3000 руб. (10000,00
х 0,30). Поскольку организацией с части прибыли, распределенной на
выплату дивидендов, налог не уплачивался, то сумма налога, принимаемая к
зачету, равна 0. Таким образом, к удержанию непосредственно с дивидендов,
распределенных в пользу каждого акционера, причитается налог 3000 руб.
Если источником выплаты дивидендов является российская организация
или действующее в РФ постоянное представительство иностранной
организации, а получателем дивидендов является физическое лицо, не
являющееся налоговым резидентом РФ, то этот источник исчисляет и
удерживает сумму налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов по
ставке 30%. При этом сумма налога на доход организации, относящегося к
части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц,
не являющихся налоговыми резидентами РФ, к зачету в счет уплаты налога на
доходы физических лиц не принимается.
www.akdi.ru
|