Главная
страница | Новости
| Библиотека
| Бланки
| Файлы
| Форум
| На заметку
| Ссылки |
Связь |
Комментарий к Постановлению Правительства РФ №914
|
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) | Ед. изм. | Кол-во | Цена (тариф) за ед. изм. | Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога | В том числе акциз | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Процессор Celeron 433 PPGA 370 | Шт. | 1 | 2523-50 | 2523-50 | - | 20% | 504-70 | 3028-20 |
Всего к оплате | 3028-20 |
Сумма налога с продаж* | Страна происхождения | Номер грузовой таможенной декларации |
10 | 11 | 12 |
- | Нидерланды | 05843/18029/0000511 |
Руководитель организации
(предприятия) Главный бухгалтер
М. П.
Выдал
(подпись ответственного
лица от продавца)
Примечания: 1. Без печати недействителен.
2. Первый экземпляр — покупателю, второй экземпляр — продавцу.
* графа счета-фактуры не обязательная к заполнению
Справочные данные о стране происхождения и номере ГТД появились в книге покупок (графа 6 книги покупок) (таблица 2). Представляется, что данная графа была введена для удобства проведения проверки налоговыми органами на предмет правильности указания в выставляемых счетах-фактурах сведений о стране происхождения и номере ГТД. Возможно, налоговые органы, при регистрации счета-фактуры с большим количеством товарных позиций и разными номерами ГТД, будут требовать зарегистрировать данный счет-фактуру по каждой товарной позиции. Однако, невыполнение данных требований налоговых органов не может являться основанием для отказа в принятии к вычету (возмещению) НДС, так как НК РФ не предусмотрено такое основание для отказа в возмещении (принятия к вычету) НДС, как “неправильное заполнение книги покупок”.
Из книги покупок исключена графа дата поступления счет-фактуры. В то же время добавлены две графы. Теперь необходимо отражать номер каждой записи в книге покупок (графа 1 книги покупок), а также информацию о покупках, облагаемых налогом по ставке 0% (графа 10 книги покупок).
Таблица 2.
КНИГА ПОКУПОК
Покупатель ООО “МСТ”
Идентификационный номер налогоплательщика-покупателя 7714589145
Покупка за период с 01 января 2001 года по 31
января 2001 года
N п/п | Дата и номер счета- фактуры продавца |
Дата оплаты счета- фактуры продавца |
Дата оприходования товара | Наименование продавца |
ИНН поставщика |
Страна происхождения товара. Номер ГТД |
Bсего покупок, включая НДС |
(1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (6) | (7) |
1 | № 56, 05.01.01 | 05.01.01 | 05.01.01 | ООО “Рекорд” | 7701178963 | Нидерланды05843/18029/0000511 | 3028-20 |
ВСЕГО | 3028-20 |
В том числе | |||||
покупки, облагаемые налогом по ставке | покупки, освобождаемые от налога |
||||
20 процентов (8) | 10 процентов (9) | 0 процентов | |||
стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | ||
(8а) | (8б) | (9а) | (9б) | (10) | (11) |
2523-50 | 504-70 | - | - | - | - |
2523-50 | 504-70 | - | - | - | - |
Главный бухгалтер (Евдокимов С.Д.)
Таблица 3.
КНИГА ПРОДАЖ
Продавец ООО “Рекорд”
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца 7701178963
Покупка за период с 01 января 2001 года по 31
января 2001 года
Дата и номер счета- фактуры продавца |
Наименование покупателя |
ИНН покупателя | Дата оплаты счета- фактуры продавца |
Всего продаж, включая НДС |
(1) | (2) | (3) | (3а) | (4) |
№ 56, 05.01.01 | ООО “МСТ” | 7714589145 | 05.01.01 | 3028-20 |
ВСЕГО | 3028-20 |
В том числе | N п/п из книги покупок |
|||||
продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, освобождаемые от налога | |||||
20 процентов (5) | 10 процентов (6) | 0 процентов | ||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | |||
(5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) | (9) |
2523-50 | 504-70 | - | - | - | - | 7 |
2523-50 | 504-70 | - | - | - | - |
Главный бухгалтер (Сухоруков А.А.)
Введение графы с информацией о порядковом номере записи (графа 1 книги покупок) необходимо для указания данных сведений в соответствующей корреспондирующей новой графе в книге продаж (таблица 3) – “№ п/п из книги покупки” (графа 9). По замыслу Правительства РФ в данной графе при реализации ранее приобретенных товаров (работ, услуг) необходимо отразить сведения из графы 1 книги покупок. Однако Правительством РФ не учтен тот факт, что на практике при перепродаже товаров в одном счет-фактуре может указываться большое количество товарных позиций, приобретенных у разных поставщиков, по разным счетам-фактурам. Для выполнения требования Постановления №914 представляется, что счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж в соответствии с номерами в книге покупок в детальной разбивке в зависимости от наличия регистрационного номера той или иной товарной позиции в книге покупок. Однако, согласно пункту 20 Постановления №914 регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу. Также возникает вопрос об уникальности порядкового номера в книге покупок — как необходимо нумеровать записи с начала года, с начала налогового периода? Таким образом, для разрешения поставленных проблем, рекомендуем, вплоть до дальнейших официальных разъяснений налогового ведомства или внесений соответствующих изменений в НК или в Постановление №914, определить удобный для предприятия метод заполнения соответствующих реквизитов книг покупок и продаж в учетной политике предприятия.
Постановлением №914 введено новое правило, касающееся налога, уплаченного таможенным органам по ввозимым товарам на таможенную территорию Российской Федерации. Грузовые таможенные декларации или их копии, а также платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога должны хранится в журнале учета полученных счетов-фактур. На основании этих документов и производится регистрационная запись в книге покупок. Ранее данная норма отсутствовала в Постановлении №914 от29.07.96 г.
Разработчики Постановления №914 отметили, что при заполнении графы 8 книги покупок и графы 5б книги продаж при приобретении и реализации горюче-смазочных материалов используется расчетная ставка 13,79%. Данное требование содержалось в пункте 5 статьи 164 НК РФ, который был исключен Федеральным законом №166-ФЗ, так как налог на реализацию ГСМ с 1 января 2000 года отменяется, в связи с чем необходимо применять расчетную ставку 16,67%.
Также, до 1 января 2000 года пунктом 19 Инструкции ГНС РФ №39 для возмещения НДС по приобретенным ГСМ предусматривалась расчетная ставка 13,79%. В статье 164 НК РФ указаны налоговые ставки, используемые при определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (прямые и расчетные ставки). Статья 171 НК не содержит нормы, которая позволяла бы использовать для исчисления НДС уплаченного в составе цены ГСМ, приобретенных на автозаправочных станциях чек ККМ. В соответствии с порядком применения налоговых вычетов (ст.172), они производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. В списке документов, позволяющих принять к вычету налог уплаченный отсутствует чек ККМ на покупку ГСМ с автозаправочной станции. Хотя, с другой стороны, при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Таким образом, кассовый чек приравнен НК РФ к счет-фактуре и является документальным основанием для вычета НДС уплаченного. Данная проблема требует своего решения на законодательном уровне.
Счет-фактура выставляется продавцом при реализации не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (работ, услуг). Под отгрузкой товара понимается, в соответствии с положением статьи 224 ГК РФ, передача товара покупателю по договору, предусматривающему переход права собственности на товар. Поступление товара во владение посредника не является отгрузкой товара.
Таким образом, при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, поверенные (комиссионеры, агенты) регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные только в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.(п.24 постановления №914).
При этом, согласно общему правилу ГК РФ для посреднических договоров, комиссионер (агент, поверенный) имеет право на получение вознаграждения только после утверждения отчета комитентом (принципалом, доверителем), если иное не предусмотрено договором.
Данный порядок исчисления НДС соответствует положениям статьи 156 НК РФ, установивших особенность определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров. Вышеназванной статьей налоговая база по НДС для данных организаций определена как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.
Счета-фактуры, полученные от доверителя (комитента, принципала) по полученным от него товарам или продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) товарам регистрируются только в журнале учета полученных счетов-фактур. (п. 3 постановления №914).
Следует обратить внимание на тот факт, что согласно пункту 24 Постановления №914 поверенные регистрируют в книге продаж счет-фактуру, выставленную покупателям товаров (работ, услуг) в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений. Получателем посреднических услуг является доверитель (комитент, принципал). Соответственно посредник при реализации своих услуг обязан выставить счёт-фактуру доверителю (комитенту, принципалу) на сумму вознаграждения, по которой в дальнейшем доверитель (комитент, принципал) имеет право принять к вычету (возмещению) сумму налога уплаченную посреднику. Данный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж.
Комитент передает комиссионеру товар стоимостью 120 ДЕ (в том числе НДС – 20 ДЕ) для последующей реализации третьим лицам. Вознаграждение комиссионера составляет 24ДЕ. Право на получение вознаграждение у комиссионера возникает в момент утверждения отчета комитентом. Ниже представлена система бухгалтерских проводок и порядок регистрации счетов-фактур при отражении операций в бухгалтерском учете комитента и комиссионера, участвующего в расчетах (для целей налогообложения выручка определяется “по отгрузке”) показана ниже.
Операция | У комитента | У комиссионера | ||||
1 | 2 | 3 | ||||
Дт | Кт | Сумма (ДЕ) | Дт | Кт | Сумма(ДЕ) | |
Товар передан комиссионеру, цена реализации комиссионера — 144 у. е. | 45 | 41 | 100 | 004 | 144 | |
Товар отгружен покупателю | 004 | 144 | ||||
Отражена задолженность перед комитентом (отчет комиссионера утвержден комитентом) | 62 | 76 | 144 | |||
На основании отчета комиссионера отражается реализация | 62 | 46 | 144 | |||
Начислен НДС | 46 | 68 | 24 | |||
Начислено вознаграждение комиссионеру | 44 | 60 | 20 | 76 | 46 | 24 |
Начислен НДС | 19 | 60 | 4 | 46 | 68 | 4 |
Списана себестоимость товара | 46 | 45 | 100 | |||
Получена выручка от покупателя | 51 | 62 | 144 | |||
Перечислено комитенту от комиссионера | 51 | 62 | 120 | 76 | 51 | 120 |
Предъявлен НДС к зачету от стоимости услуг | 68 | 19 | 4 | |||
Зачтена сумма вознаграждения в расчетах с комиссионером | 60 | 62 | 24 |
Порядок учета счетов-фактур:
Комиссионер при отгрузке товаров покупателю, полученных от комитента, выписывает счет-фактуру на полную стоимость товаров с учетом вознаграждения и регистрирует ее в журнале учета выставленных счетов-фактур. Полученные от комитента счета-фактуры регистрируются, в свою очередь, в журнале учета полученных счетов-фактур. После утверждения отчета комитентом комиссионер выписывает комитенту – фактическому покупателю услуг комиссионера, счет-фактуру на сумму причитающегося вознаграждения, которую регистрирует в книге продаж. Комитент, в свою очередь, после утверждения отчета комиссионера выписывает счет-фактуру на сумму реализации товаров с учетом причитающегося комиссионеру вознаграждения. При этом счет-фактуру комиссионера на сумму вознаграждения комитент регистрирует у себя в книге покупок.
С 1 января 2000 года изменился порядок исчисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления. В соответствии со статьей 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. При этом, пунктом 6 статьи 171 НК РФ налогоплательщикам разрешено вычитать суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Причем вычитаются они по мере постановки на учет объектов завершенного или незавершенного капитального строительства. В результате в одном и том же налоговом периоде возникает обязанность начислить налог и право на вычет начисленной суммы, вследствие чего реально налог в бюджет с такой операции не уплачивается.
Данная операция может быть отражена в учете следующим образом:
Например, Фирма осуществила СМР для собственных нужд. Для этого были приобретены материальные ценности на сумму 120 денежных единиц (ДЕ) (в том числе НДС – 20 ДЕ). Заработная плата и ЕСН составила 75 ДЕ сотрудников, выполнивших указанные работы. В учете сделаны следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60 – 100 ДЕ – оприходованы ТМЦ, приобретенные для использования в выполнении СМР для собственных нужд;
Дебет 19 Кредит 60 – 20 ДЕ – выделен НДС, в составе цены за ТМЦ;
Дебет 60 Кредит 51 – 120 ДЕ – погашена задолженность перед поставщиком ТМЦ;
Полученные от поставщика счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения СМР для собственных нужд хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур. Право на их регистрацию в книге покупок и принятия к вычету НДС возникает в момент принятия на учет соответствующего объекта.
Дебет 08 Кредит 10 – 100 ДЕ – списаны соответствующие ТМЦ при выполнении СМР для собственных нужд;
Дебет 08 Кредит 70,69… – 75 ДЕ - заработная плата и ЕСН сотрудников, выполнивших СМР для собственных нужд;
Дебет 08 Кредит 68 – 35 ДЕ – начислен НДС в бюджет на стоимость СМР для собственных нужд (основание: п.2 ст.159 НК РФ “…налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение…”);
Дебет 68 Кредит 08 — 35 ДЕ – возмещен НДС, исчисленный при выполнении СМР для собственного потребления. (основание п.6 ст.171 НК РФ “Вычетам подлежат <…> суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления”);
Дебет 01 (04) Кредит 08 — 175 ДЕ – произведена постановка на учет объекта произведенного для собственных нужд;
Дебет 68 Кредит 19 – 20 ДЕ – возмещен НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР (основание п.6 ст.171 НК РФ “Вычетам подлежат <…> суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ”).
Разработчики Постановления №914 попытались отразить особенность исчисления НДС по СМР при отражении данных операций в регистрах налогового учета. Согласно Постановлению №914 счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения с 1 января 2001 года строительно-монтажных работ регистрируются в книге покупок после принятия на учет объектов завершенного или незавершенного капитального строительства. В этот же момент выписывается счет-фактура в одном экземпляре на выполненные СМР для собственного потребления и регистрируется в книге продаж. Далее предлагается составить и зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру в одном экземпляре на сумму налога, исчисленную в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных СМР, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного потребления. Согласно данной схеме сумма налога, подлежащего уплате в бюджет будет равна нулю. Однако, недостаток данной схемы состоит в том, что налогоплательщик имеет право на вычет как налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, так и налога исчисленного налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. В любом случае, независимо от порядка регистрации счетов-фактур в книгах покупок и продаж сумма налога, подлежащего уплате в бюджет не может быть больше или меньше суммы исчисленной в соответствии с требованиями НК РФ.
С 1 января 2001 года налогоплательщикам разрешено вычитать суммы НДС уплаченного, предъявленного подрядными организациями при выполнении строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств. Вычетам подлежат суммы налога и в книге покупок регистрируются счета-фактуры по таким работам в момент принятия на учет объекта завершенного или незавершенного капитального строительства.
Пункт 18 Постановления №914 регулирует порядок составления счетов-фактур при получении денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данная операция оформляется поставщиком составлением счета-фактуры, который регистрируется в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам с теми же реквизитами.
Одновременно с этим поставщиком выписывается счет-фактура в двух экземплярах на фактическую отгрузку с последующей регистрацией его в книге продаж. Записи в книге продаж, регистрирующие поступление авансового платежа и его последующую корректировку при отгрузке продукции, взаимоисключают друг друга и не влияют на общий итог.
Необходимо обратить внимание, что в соответствии с пунктом 18 статьи 1 Федерального закона №166-ФЗ из текста пункта 1 статьи 162 НК РФ исключен подпункт 5, который устанавливал обязанность включения в налоговую базу санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг.
Получатель следующих видов доходов включает в налоговую базу по НДС полученные суммы и выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на:
Пунктом 26 Постановления № 914 особо отмечено, что счета-фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров.
Например, согласно условиям договора покупатель оплачивает стоимость доставки железнодорожным транспортом до места назначения сверх цены товара. Поставщик, оплачивая стоимость доставки, выставляет покупателю счет-фактуру, в которой стоимость услуг по доставке выделена в отдельную позицию. Покупатель имеет право зарегестрировать данный счет-фактуру в книге покупок и принять к вычету налог уплаченный в полном объеме после оплаты и оприходования товара. Продавец регистрирует данный счет-фактуру в книге продаж только в части стоимости реализуемых им товаров. При этом полученные поставщиком счета-фактуры от транспортной компании на доставку товара не подлежат регистрации в книге покупок и налог по ним не принимается к вычету. Они хранятся в журнале учета полученных счетов фактур.
Налогоплательщики, оказывающие платные услуги и выполняющие работы для населения без применения ККМ, в книге продаж вместо счетов-фактур регистрируют документы строгой отчетности, выданные заказчикам.
Требования по документальному ведению и оформлению книг продаж и покупок остались прежними. Они должны быть прошнурованы, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью их ведения осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книги покупок и продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Главная страница | Новости | Библиотека | Бланки | Файлы | Форум | На заметку | Ссылки | Связь |