| |
Предприниматель, равно как и юридическое лицо,
имеет право получить счет-фактуру
Существующий в настоящее время порядок документооборота по
НДС и порядок применения налоговых вычетов порождают для частных предпринимателей
серьезную проблему. Условием применения вычета по НДС является наличие счета-фактуры
и платежного документа с выделенной суммой НДС (п. 1 ст. 172 НК). Однако многие
организации отказываются выдавать частным предпринимателям счета-фактуры ссылаясь
на пункт 7 статьи 168 НК – в розничной торговле достаточно выдавать кассовый
чек:
"При реализации товаров за наличный расчет организациями
(предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также
другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги
непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4
настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур
считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек
или иной документ установленной формы."
Между тем, по нашему мнению, у частных предпринимателей есть
такое же право требовать выдачу счета-фактуры, как и у юридических лиц. Из буквального
смысла пункта 7 статьи 168 НК РФ следует, что кассовый чек заменяет счет-фактуру
в организациях розничной торговли. Поскольку частный предприниматель покупает
товар не для личного потребления, а для использования, связанного с предпринимательской
деятельностью, это не будет розничной куплей-продажей (ст. 492 ГК РФ). И даже
несмотря на преобладание у конкретной организации деятельности по розничной
купле-продаже (например, обычный магазин), в данном случае нельзя утверждать,
что предприниматель заключает договор розничной купли-продажи. Тот факт, что
с предпринимателем ведутся расчеты с применением ККМ не изменяет сути гражданско-правовых
отношений. Таким образом, частный предприниматель, равно как и юридическое лицо,
вправе требовать выдачу счета-фактуры, поскольку к нему не относятся положения
пункта 7 статьи 168 НК РФ. При этом для получения счета-фактуры предпринимателю
дополнительно придется съездить в бухгалтерию данной организации (в случае,
если магазин и бухгалтерия находятся в разных местах).
Наличные расчеты с частными предпринимателями требуется проводить
с использованием ККМ. Чек ККМ приравнивается к расчетному документу. Действующее
законодательство не предусматривает обязательное выделение НДС в чеке ККМ, поэтому
большинство используемых в настоящее время кассовых аппаратов сумму НДС в чеке
не печатают. Однако без этого взять НДС в зачет частный предприниматель не сможет.
Решить эту проблему можно, дописав сумму НДС в чеке ККМ от руки, заверив подписью
и печатью организации. Это не противоречит действующему законодательству, так
как, во-первых, НДС не является обязательным реквизитом чека, который должен
печататься автоматически, и, во-вторых, дополнение чека не является его исправление,
так как не меняет содержащейся в нем информации. Указание номера чека и даты
в строке “К платежно-расчетному документу” счета-фактуры так же не противоречит
законодательству. Хотя такая ручная доработка чека и выглядит абсурдно, это
является единственным способом выполнения всех требований для применения налогового
вычета частным предпринимателем в рамках действующего законодательства.
Несомненно, выполнение требований частного предпринимателя
значительно усложняет работу организации торговли. В качестве еще одного аргумента
против выдачи предпринимателям счета-фактуры, они приводят возникновение необходимости
дважды отразить сумму НДС в книге продаж: в составе розничной выручки и по выписанным
счетам-фактурам. Хотя законодательство в случае расчетов с частными предпринимателями
фактически требует использовать оба документа: и чек, и счет-фактуру (с указанием
номера чека), это не должно приводить к повторной уплате налога. В книге продаж
выручку по ККМ следует уменьшить на сумму по выписанным предпринимателям счетам-фактурам.
При этом можно организовать дополнительный контроль - пробивать чеки для предпринимателей
по отдельной секции ККМ. Тогда итог по этой секции будет совпадать с суммой
по счетам-фактурам.
Высказанная здесь позиция имеет своей целью не столько научить
предпринимателей отстаивать свои права (в крайнем случае, в магазине всегда
могут заявить, что они работают только по договору розничной купли-продажи,
поэтому ни предпринимателям, ни юридическим лицам счетов-фактур не выдают),
сколько показать организациям торговли, заинтересованным в клиентах-частных
предпринимателях способ оформления наличных расчетов, не ущемляющий интересы
обеих сторон.
|